L’azienda è responsabile delle fatture false emesse da un dipendente?

Chi è responsabile in un’azienda per l’emissione di fatture false?

Potrebbe sembrare che la risposta alla domanda – chi è responsabile in un’azienda per l’emissione di fatture false? sia relativamente semplice. Chi emette tali fatture dovrebbe essere responsabile. Questo in teoria. Ma cosa succede nella pratica?

La fatturazione è spesso responsabilità dei dipendenti dell’imprenditore. Nelle grandi aziende può trattarsi di un reparto separato che si occupa della fatturazione per conto dell’azienda. In genere si tratta di dipendenti o di persone che forniscono servizi su base contrattuale. L’emissione di una fattura IVA ha alcune conseguenze, soprattutto di natura fiscale. Molti contribuenti sanno che una fattura che non riflette gli eventi economici reali può essere considerata una fattura inaffidabile. Una fattura inaffidabile è una ricetta per problemi di natura fiscale o, in alcuni casi, penale.

Come si evince dalla sentenza della Corte di giustizia dell’Unione europea del 30 gennaio 2024. (C-442/22) e, di conseguenza, dalla decisione della Corte suprema amministrativa del 3 settembre 2024. la responsabilità per le liquidazioni IVA derivanti da fatture false emesse da un dipendente può essere a carico dell’azienda.

Su cosa verteva il caso?

Un dipendente dell’azienda ha emesso, nell’arco di diversi anni, circa 1.600 fatture IVA false che non rispecchiavano le vendite effettive, utilizzando l’identità del suo datore di lavoro. In altre parole, il dipendente ha emesso false fatture IVA utilizzando i dati dell’azienda in cui era impiegato. Il dipendente ha venduto le fatture in bianco ad altre aziende, che hanno poi detratto l’IVA su queste fatture. Le fatture inaffidabili non sono state trasmesse all’ufficio contabilità e non sono state riportate nei registri e nelle scritture IVA. Anche l’imposta a valle riportata su queste fatture non è mai stata pagata dall’azienda.

Nel farlo, il dipendente utilizzava un computer aziendale per emettere fatture inattendibili. La procedura è stata scoperta solo a seguito dei cosiddetti controlli incrociati, durante i quali sono state rilevate fatture inattendibili presso le aziende che utilizzavano i servizi del dipendente della società. Secondo le autorità fiscali, l’azienda è tenuta a pagare l’IVA indicata sulle fatture false emesse dal dipendente.

Chi è tenuto a pagare l’IVA indicata in una fattura inattendibile?

Ai sensi dell’articolo 108, paragrafo 1, della legge sull’IVA, se una persona giuridica, un’unità organizzativa non societaria o una persona fisica emette una fattura con l’indicazione dell’importo dell’imposta, è tenuta al pagamento dell’imposta. Tuttavia, la normativa non aiuta i contribuenti in quanto non stabilisce se la persona che emette la fattura sia l’entità i cui dati appaiono sulla fattura come “emittente” o se l’emittente della fattura ai sensi dell’articolo 108(1) della Legge sull’IVA sia la persona che l’ha effettivamente emessa.

Cosa deve fare un datore di lavoro se un dipendente emette fatture false?

La giurisprudenza sulla questione di chi sia responsabile del pagamento dell’IVA indicata sulle fatture inaffidabili è divisa. Da un lato, l’ANS sostiene che l’emittente della fattura non è l’entità i cui dati sono stati utilizzati illegalmente, ma la persona che ha effettivamente emesso la fattura falsa e l’ha messa illegalmente in circolazione. Tuttavia, si possono anche vedere sentenze che affermano che è il datore di lavoro ad essere obbligato a pagare l’IVA derivante da fatture false emesse da un dipendente.

L’obbligo di pagare l’IVA indicata sulle fatture false non equivale alla responsabilità penale o fiscale per l’emissione di una fattura IVA inaffidabile. Pertanto, può accadere che la responsabilità penale ricada sul dipendente che emette le fatture false, ma l’azienda sia obbligata a pagare l’IVA indicata sulle fatture false.

Quando l’azienda pagherà l’IVA delle fatture inaffidabili?

Un commerciante il cui dipendente abbia emesso fatture IVA false utilizzando i dati dell’azienda non sarà responsabile del pagamento dell’IVA riportata sulle fatture inaffidabili solo se potrà dimostrare di aver esercitato la dovuta diligenza. Tale diligenza dovrebbe consistere, in primo luogo, nel fornire la supervisione e nell’esercitare il controllo che sarebbe ragionevolmente necessario per controllare le azioni del dipendente responsabile dell’emissione delle fatture di vendita nell’azienda.

30 gennaio 2023, la CGUE ha dichiarato che l’articolo 203 della direttiva 2006/112/CE del Consiglio, del 28 novembre 2006, relativa al sistema comune d’imposta sul valore aggiunto, deve essere interpretato nel senso che: “qualora un dipendente di un soggetto passivo dell’imposta sul valore aggiunto (IVA) abbia emesso una fattura falsa con indicazione dell’IVA utilizzando l’identità del datore di lavoro in qualità di soggetto passivo, senza che quest’ultimo ne sia a conoscenza o abbia dato il proprio consenso, tale dipendente deve essere considerato come un soggetto che espone l’IVA ai sensi di detto articolo 203, a meno che tale soggetto passivo non abbia omesso di esercitare la dovuta diligenza ragionevolmente richiesta per controllare l’operato di detto dipendente”.

Sulla base di questa sentenza della CGU, la Corte Suprema Amministrativa ha indicato che, in questo caso particolare, il datore di lavoro non ha dimostrato la dovuta diligenza e non ha supervisionato a sufficienza il dipendente che ha utilizzato i dati aziendali per emettere false fatture IVA.